13 ACTA UNIVERSITATIS AGRICULTURAE ET SILVICULTURAE MENDELIANAE BRUNENSIS SBORNÍK MENDELOVY ZEMĚDĚLSKÉ A LESNICKÉ UNIVERZITY V BRNĚ Ročník LVI 1 Číslo 6, 2008 KONVERGENCE IFRS A US GAAP V OBLASTI PODNIKOVÝCH KOMBINACÍ H. Bohušová, P. Svoboda Došlo: 4. července 2008 Abstract BOHUŠOVÁ, H., SVOBODA, P.: IFRS and US GAAP convergence in the area of business combination. Acta univ. agric. et silvic. Mendel. Brun., 2008, LVI, No. 6, pp. 13–24 The IASB project „Business Combinations“ started in 2001. The increase of financial statements qua- lity and international harmonization of business combinations recording were main objectives of this project. The project was divided into two phases. IFRS 3 (2004) Business Combinations” which re- placed former IAS 22 was the result of the first phase. Partial harmonization of recording and financial reporting of business combination in Europe and in the USA was the main objective of IFRS 3 (2004). IFRS 3 (2004) is based on SFAS 141 (2001). SFAS 141 (2001) was developed in 2001 and replaced APB (Accounting Principles Board) Opinion No. 16 Business Combinations and SFAS 38. There is the pooling interest method forbidden and only the purchase method is allowed for all kinds of busi- ness combinations. Based on the comparison of both methodical approaches to business combina- tions are demonstrated reasons for refusing of pooling interest method. The second phase is aimed at purchase method application and new methodical approaches to business combination recording and it is the objective of the conclusion of this paper. business combination, purchase method, fair value, goodwill Podnikové kombinace představují převzetí jed- noho podniku jiným, je to součást činností, které bý- vají označovány v angličtině jako Merges and aqui- sitions (M&A). Podnikové kombinace představují jednu z nejvýznamnějších operací uskutečňova- ných na současných kapitálových trzích, v posled- ním desetiletí představují 8–10 % všech obchodů na kapitálových trzích. Na základě průzkumu IASB provedeného v rámci realizace druhé fáze projektu Podnikové kombinace bylo zjištěno, že v roce 2006 bylo ve světě uskutečněno přes 13 000 M&A trans- akcí. Méně než polovina z uvedených transakcí, je- jichž hodnota představovala částku 1,49 bilionu $, byla uskutečněna podniky, které pro zachycení a vy- kazování transakcí požívají US GAAP. Zbytek ope- rací v celkové hodnotě 1,82 bilionu $ byl uskutečněn podniky, které v oblasti účetnictví a vykazování po- užívají IFRS nebo předpokládají aplikaci IFRS v bu- doucnu. 1 Zobrazení uvedených obchodních trans- akcí se však významně odlišovalo při použití sytému výkaznictví IFRS a US GAAP. Jelikož se však jedná ve většině případů o nadnárodní transakce na ce- losvětové úrovni, je důležité, aby jejich zobrazení v systému účetního výkaznictví bylo kompatibilní. Z tohoto důvodu Rada pro mezinárodní standardy finančního výkaznictví (IASB), která je zodpovědná za tvorbu mezinárodních standardů finančního vý- kaznictví (IFRS), společně s Radou pro standardy fi- nančního účetnictví (FASB) v USA pracovala na pro- jektu „Business Combinations“. Tento projekt má za cíl harmonizovat účetní zachycení a vykazování M&A operací pro účely světových kapitálových trhů. MATERIÁL A METODY Příspěvek je zaměřen na celosvětovou harmoni- zaci účetního výkaznictví v oblasti spojování pod- niků formou M&A. Hlavním cílem příspěvku je po- ukázat na významné rozdíly ve finančních výkazech 1 Další informace IASB – Business Combination phase II